[長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理]長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理較為復(fù)雜。企業(yè)處置長期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
如果公司持有 95%的股權(quán)并能控制子公司,按成本法核算長期股權(quán)投資。處置時(shí)應(yīng)將出售所得價(jià)款與該長期投資賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款 投資收益 貸:長期股權(quán)投資。
企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 25 號)第四條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。第五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除。第九條規(guī)定,下列資產(chǎn)損失,應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
長期股權(quán)投資持有期間分配現(xiàn)金股利,長期股權(quán)投資持有期間,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí),對采用成本法核算的,企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益。借:應(yīng)收股利 貸:投資收益 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利
計(jì)提減值方面,①對子公司投資,應(yīng)將長投賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額,計(jì)提減值準(zhǔn)備;②對不具有重大影響的長投,應(yīng)將長投賬面價(jià)值高于其未來現(xiàn)金流量值的差額,計(jì)提減值。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。借:銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸:長期股權(quán)投資 投資收益
轉(zhuǎn)讓方的會(huì)計(jì)分錄為:借:投資收益,貸:長期股權(quán)投資。接受方的會(huì)計(jì)分錄為:借:長期股權(quán)投資,貸:營業(yè)外收入。
[股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何賬務(wù)處理 - 接收投資單位]借:其他應(yīng)收款 - 長期投資 - 受讓人貸:長期投資 - 被投資單位 投資收益
受到損失時(shí),借記營業(yè)外支出。
[股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何賬務(wù)處理 - 出讓股權(quán)單位]借:其他應(yīng)收款 - 長期投資 - 受讓人貸:長期投資 - 被投資單位 投資收益
受到損失時(shí),借記營業(yè)外支出。
[股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何賬務(wù)處理 - 受讓股權(quán)單位]借:長期收款 - 投資其他股份 - 被投資單位 營業(yè)外支出貸:銀行存款
需要注意的是,公司的債務(wù)由公司的財(cái)產(chǎn)承擔(dān),公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,并不影響債權(quán)的處理,仍然由公司財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。
股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓長投的賬務(wù)處理中,非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記手續(xù) 30 日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
在公司內(nèi)部股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面,新《公司法》第七十二條規(guī)定:有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的股權(quán),在同等條件下,其他股東有優(yōu)先購買權(quán)。兩個(gè)以上股東主張行使優(yōu)先購買權(quán)的,協(xié)商確定各自的購買比例;協(xié)商不成的,按照轉(zhuǎn)讓時(shí)各自的出資比例行使優(yōu)先購買權(quán)。